注会-梦想成真-应试指南-第30部分

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（4）对于财产转租收入的纳税人，应以产权凭证为依据：对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；对产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，如该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人义务人。　　　　

4。财产转让所得　　　　

（1）财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得的所得。　　　　

（2）对股票转让所得暂不征收个人所得税。　　　　

（四）其他所得　　　　

1。偶然所得　　　　

（1）偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其它偶然性质的所得。　　　　

（2）偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。　　　　

2。其他所得　　　　

其他所得是指经国务院、财政部门确定征税的其他所得。　　　　

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

例题解析（多项选择题）　　　　

下列各项所得中，应计算缴纳个人所得税的有（　　　　　　　　　　　）。　　　　　

A。　职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产　　　　

B。　职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产　　　　

C。　职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时所获得的收入　　　　

D。　职工个人以股份形式取得的以量化资产参与企业分配而获得的股息　　　　

答案：CD　　　　

解析：对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业　量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，将其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。　　　　

三、个人所得税的征税范围　　　　

对中国居民就其来源于中国境内和境外的所得征税；对非居民仅就其来源于中国境内所得征税。而来源于中国境内和境外的所得又可以分别划分为境内支付和境外支付两种形式。注意来源地和支付地不是同一个概念，即来源于境内的所得可能是境内支付也可能是境外支付，不一定就是境内支付。结合税收优惠政策，我们可以把个人所得税的征收范围根据纳税人的不同归纳为下表所示。　　　　

表16。2　　个人所得税的纳税人与征收范围　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　纳税人　　　　

　　　　

境内所得　　　　

　　　　

境外所得　　　　

　　　　

　　　　

境内支付　　　　

　　　　

境外支付　　　　

　　　　

境内支付　　　　

　　　　

境外支付　　　　

　　　　

　　　　

在中国境内有住所的个人　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

　　　　

无住所的个人　　　　

　　　　

居住满5年的个人　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

　　　　

居住满1年但不满5年的个人　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

×　　　　

　　　　

　　　　

居住超过90日或183日但不满1年的个人　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

×　　　　

　　　　

×　　　　

　　　　

　　　　

居住未超过90日或183日的个人　　　　

　　　　

√　　　　

　　　　

×　　　　

　　　　

×　　　　

　　　　

×　　　　

上表中√表示该类所得要征税；×表示该类所得不需要征税。　　　　

　　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

举例说明：　　　　

马国栋是一位中国籍科学家，2001年度，当年在美国工作8个月。其在中国境内提供科技服务取得报酬30000元，其中设在美国的中国银行分支机构支付20000元，余10000元存入其在中国境内的金融机构。其在国外讲学期间，　确定讲课报酬40000元，其中在当地以现金支付一半，另一半在其回国后由在上海的某外国银行支付。在此例中，马国栋在中国境内提供科技服务取得的报酬30000元，属于来源于中国境内的所得，其中20000元为境外支付，另10000元为境内支付。其在国外讲学期间取得的讲课报酬，属于来源于中国境外的所得，其中20000元为境内支付，另20000元为境外支付。　　　　

由于马国栋是中国籍个人，即在中国境内有住所的个人，属于居民纳税人，因此，其上述各项所得，均应向中国政府缴纳个人所得税。　　　　

　　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

举例说明：　　　　

妲姬亚是一位荷兰籍科学家，自1999年起一直在上海某科研机构工作。2001年，其在中国境内提供科技服务取得报酬30000元，其中设在美国的中国银行分支机构支付20000元，余10000元存入其在中国境内的金融机构。当年回荷兰国探亲28天，期间在某跨国公司讲学取得报酬50000元，全部由该公司通过当地银行支付。在此例中，妲姬亚属于荷兰籍个人，即在中国境内无住所的个人，但因在中国境内居住满3年，但不满5年，属于特殊居民纳税人，因此，其来源于境外的所得由境外支付的部分，不予纳税。即其在国外探亲期间取得的讲课报酬50000元，属于来源于中国境外的所得，且全部在境外支付，因此可以免纳个人所得税。但是，妲姬亚的其他各项所得，仍应向中国政府缴纳个人所得税。　　　　

　　　　　

　　　　对于一项所得是来源于境内还是境外，税法针对不同类别的所得分别作出了规定，现归纳如下表所示。　　　　

表16。3个人所得税境内所得的认定标准汇总表　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

所得项目　　　　

　　　　

境内所得的认定　　　　

　　　　

　　　　

工资新金所得：　　　　

有住所的个人　　　　

无住所的个人　　　　

　　　　

　　　　　

受雇或任职单位的所在地在中国境内　　　　

实际在中国境内工作期间取得的部分，无论境内支付还是境外支付　　　　

　　　　

　　　　

生产经营所得　　　　

　　　　

生产经营活动的实现地在中国境内　　　　

　　　　

　　　　

劳务报酬所得　　　　

　　　　

实际提供劳务的地点中国境内　　　　

　　　　

　　　　

稿酬所得　　　　

　　　　

作品出版、发表所在地在中国境内　　　　

　　　　

　　　　

特许权使用费所得　　　　

　　　　

特许权的使用地在中国境内　　　　

　　　　

　　　　

财产租赁所得　　　　

　　　　

租赁财产的使用地在中国境内　　　　

　　　　

　　　　

财产转让所得　　　　

　　　　

不动产：所在地在中国境内，动产：转让地在中国境内　　　　

　　　　

　　　　

利息股息红利所得　　　　

　　　　

支付地在中国境内　　　　

　　　　

　　　　

偶然所得　　　　

　　　　

竞赛的组织地、彩票的发行地在中国境内　　　　

　　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

举例说明：　　　　

杰克是英国人，2001年3月1日－4月30日受英国某公司派遣在中国某单位任职，合同规定每月取得薪金5000美元，其中中国单位支付2000美元，其余由英国公司支付。则杰克取得的属于中国境内的所得为5000美元。因杰克在中国境内居住不满90日，因此其属于特殊非居民纳税人，只需就其来源于中国境内并由中国境内支付的所得（2000美元）向中国政府缴纳个人所得税，由英国公司支付的3000美元无需向中国政府纳税。　　　　

　　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

举例说明：　　　　

英国人亨特在中国某出版社出版著作取得的稿酬为12000元，该项稿酬由中国银行在英国的办事机构支付，同时中国人周强在英国某出版社出版著作取得稿酬30000元，该项稿酬由英国汇丰银行上海分行支付。则亨特取得的稿酬为来源于中国境内、由中国境外支付的所得，如其在中国境内居住超过183日，应依法向中国政府缴纳个人所得税；而周强取得的稿酬属于来源于中国境外、由中国境内支付的所得，作为中国人属于居民纳税人也应向中国政府缴纳个人所得税。　　　　

　　　　　

……　　　　

　　　　　

考题解析　　　　

一、单项选择题　　　　

1。国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（　　　　）。（2004年）　　　　

A。1316元　　　　　　　　

B。1344元　　　　

C。1568元　　　　　　　　

D。1920元　　　　

【答案】B　　　　

【解析】小说应连载完成为一次，因此应把上个月的稿酬收入加总后，再按有关规定计征个人所得税＝（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344（元）。　　　　

　　　　　

2。韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税　（　　　　　　）元。（2002年）　　　　

A。4000　　　　

B。5650　　　　

C。9650　　　　

D。10250　　　　

【答案】A　　　　

【解析】在中国境内无住所，而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过　90　日，或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过　183　日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免于申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付，或由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。非居民纳税人，境内所得境外支付不纳税。应纳税额＝20000　×20％＝4000（元）　　　　

　　　　　

二、多项选择题　　　　

1。下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（　　　　）。（2004年）　　　　

A。稿酬所得　　　　　　　　

B。偶然所得　　　　

C。股息所得　　　　　　　　　　

D。特许权使用费所得　　　　

【答案】BC　　　　

【解析】因为稿酬所得和特许权使用费所得，都要扣除一定的费用后计征个人所得税，而偶尔所得和股息所得不扣除任何费用，直接计征个人所得税。　　　　

　　　　　

2。下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（　　　　）。（2004年）　　　　

A。劳动分红　　　　　　　　　　

B。独生子女补贴　　　　

C。差旅费津贴　　　　　　　　

D。超过规定标准的误餐费　　　　

【答案】AD　　　　

【解析】工资收入中包括的独生子女补贴和差旅费津贴，按规定免征个人所得税。　　　　

　　　　　

3。下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（　　　　）。（2003年）　　　　

A。企业集资利息　　　　　

B。从股份公司取得股息　　　　

C。企业债券利息　　　　　

D。国家发行的金融债券利息　　　　

【答案】ABC　　　　

【解析】国家发行的金融债券利息免征个人所得税。　　　　

　　　　　

4。下列各项中，适用　5％～35％的超额累进税率计征个人所得税的有（　　　　　　）。（2002年）　　　　

A。个体工商户的生产经营所得　　　　

B。个人独资企业的生产经营所得　　　　

C。对企事业单位的承包经营所得　　　　

D。合伙企业的生产经营所得　　　　

【答案】　ABCD　　　　

【解析】个人独资企业和合伙企业生产经营所得，也适用5％～35％的超额累进税率计征个人所得税。　　　　

　　　　　

三、判断题　　　　

1。对于企业按照国家有关法律规定宣告破产后，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，现行税法规定，凡收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税，超过的部分按规定计征个人所得税。（　　　　　　　）（2004年）　　　　

【答案】×　　　　

【解析】企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。　　　　

　　　　　

2。在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。（　　　）（2003年）　　　　

【答案】√　　　　

【解析】在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。　　　　

　　　　　

3。个人取得应纳税所得，没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未按规定扣缴税款的，均应自行申报缴纳个人所得税。　（　　　　　　）（2002年）　　　　

【答案】√　　　　

【解析】个人所得税规定，取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，应自行申报缴纳个人所得税。　　　　

　　　　　

4。王某与其任职的公司解除劳动关系，取得一次性补偿收入3万元，当地上年职工平均工资为1。2万元，王某应对该补偿收入超过1。2万元的部分缴纳个人所得税。（　　　）（2002年）　　　　

【答案】　×　　　　

【解析】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照工资薪金所得计算所得税。该题中王某得到的一次性补偿收入未超过当地上年职工平均工资的3倍，予以免税。　　　　

　　　　　

5。史蒂芬先生在中国境内无住所，但自1995年5月1日至今一直在我国居住，2001年取得由中国境内高校支付的工薪　30　万元，赴英国讲学　25　天取得