亚当·斯密国富论-第102部分
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税，已远较其实际收入为低，那么邻人所税虽比他低一些，他也就没有什么过不去了。
英格兰所谓土地说，原来是打算和对资本所课的税采用同一的税率。当土地税率，
每镑课四先令，即相当于推定的地租的五分之一时，对于资本，也打算课其推定的利息
的五分之一。当现行土地税初行的时候，法定利息率为百分之六，因此，每百镑资本，
应该课税二十四先令，即六镑的五分之一。自从法定利息率缩减为百分之五，每百镑资
本应该只课二十先令。这所谓土地税征收的金额，乃由乡村及主要市镇分摊，就中一大
部分是由乡村负担。市镇方面负担的部分，大半是课自房屋，其对市镇上的资本或营业
（因为对于投在土地上的资本不打算课税）征税的部分，远在资本或营业的实际价值以
下。因此，不论原始估定的税额，不怎么公平，以轻微缘故，终没有意起何等纷扰。今
日由于全国将近普及的繁荣，在许多地方，土地、房屋及资本的价值，已增高很多了，
然而各教区、各地区对于这一切的课税，却依旧是继续使用那最初估定的税额，所以在
现在看来，那种不公平，更无甚关系。加之，各地区的税率久无变动，这一来，这种税
的不确定性，就其课在个人的资本说，已大大减少了，同时，也变成更不重要了。假若
英格兰大部分土地，没有依其实际价值的一半估定税额，那么，英格兰大部分资本，就
恐怕没有依其实际价值五十分之一估定税额。在若干市镇中，如威斯敏斯特，全部土地
税，都是课在房屋上，资本和营业，全不征税。但伦敦不是如此。
无论哪个国家，都曾小心谨慎回避了严密调查个人私事的举动。
在汉堡地方，每个居民，对其所有一切财产，都得对政府纳千分之二点五的税。由
于汉堡人民的财产，主要为资本，所以，这项税，实可视为一种资本税。各个人输纳国
库的税额，得由自己估定，每年在长官之前，把一定数额的货币，付人国家金库，并宣
誓那是他所有财产总额的千分之二点五，但无须宣布其财产额，也不受任何盘诘。这种
税的完纳，一般是非常忠实的。因为，在一个小小共和国中，那里的人民，都完全信赖
长官，都确信赋税是维持国家所必要，并且都相信，所出的税，将忠实地为维持国家而
使用，这种凭良心的自发的纳税办法，有时是会做得通的，不限于汉堡人民。
瑞士翁德沃尔德联邦，常有暴风及洪水的灾害，所以常有筹集临时费的必要。遇此
场合，人民就聚在一起，非常坦白地宣布其财产额数，然后依此课税。在久里奇，根据
法律，每有紧急需要，法律即命令各个人应依其收入比例纳税，对于该收入数额，人人
负有发誓宣布的义务。据说，当地行政当局，从来没猜疑其同胞市民欺骗他们。在巴西
尔，政府的主要收入，都出自出口货物的小额关税。一切市民，都应当宣誓要每三个月
缴付按法应纳的一定税款。一切商人，甚至～切旅舍主人，都须亲自登记其在领土内外
所卖的货物，每到三个月末尾，就把计算单——在该单下端算出税额——送呈国库官吏。
绝没有人疑虑国库收入，会因此受到损失。
对于各市民，加以公开宣誓其财产额的义务，在瑞士各联邦中，似乎不算是一件痛
苦的事。但在汉堡，那就是了不得的痛苦了。从事冒险性贸易的商人，无时不害怕要公
开其财产实况。据他料想，这十之八九要使他的信用破坏、企业惨败。至于从未从事此
类冒险事业的质朴节约的人民，却不会感到他们有隐蔽其财产实情的必要。
荷兰在故奥伦治公爵就总督职后不久，对于全市民的财产，课以百分之二，或所谓
五十便士取一的税。各市民自行估计其财产，以及完税的方法，全与汉堡相同。据一般
椎想，他们纳税也很诚实。当时人民，对于刚由全面暴动而树立的新政府，抱有很大好
感；而且这种税，是为了救济国家特别急需而设的，只征收一次。实在说，要是永久征
下去，那就未免太重了。荷兰当时的市场利息率，很少超过百分之三，今对一般资本最
高的纯收入，课以百分之二的赋税，即每镑征去十三先令四便士了。人民为担此重税，
而不侵蚀其资本的恐怕不多吧。当国家万分危急之秋，人民激于爱国热忱，可能大大努
力一下，放弃其一部分资本。但他们决不能长久这样做下去。设长此做下去，这种税不
久便会毁坏人民，使他们完全无力支持国家。
英格兰依土地税法案所课的资本税，虽与资本额成比例，但并不打算减少或分去资
本的任何部分，而只打算按照土地地租税的比例，课货币利息以相等的税。所以，当地
租税是每镑四先令时，货币利息税，亦是每镑四先令。汉堡所课的税，以及翁德沃尔德
和久里奇所课更轻微的税，也同样打算以资本的利息或纯收入为对象，而不是以资本为
对象。至于荷兰，其所说对象则为资本。
特定营业利润税
有些国家，对于资本利润，课有特别税，这资本有时是用在特殊商业部门的，有时
是用在农业上的。
在英格兰，对于小贩商人及行商所课的税，对于出租马车及肩舆所课的税，以及酒
店主为得到麦酒火酒零售执照所纳的税，都属于前一类税。在最近战争中，曾经提议对
店铺方面课同类的税。战争发动起来了，有人说战争保护了本国商业，由此获利的商人，
自应担负战争费用。
不过，对于特殊商业部门资本所课的税，最终都不是由商人（他在一切场合，必须
有合理的利润，并且，在商业自由竞争的地方，他的所得也很少能超过这合理利润）负
担，而是由消费者负担。消费者必然要在买物的价格上，支付商人垫付的税额。而在大
多数场合，商人还会把价格提高若干。
当这种税与商人的营业成比例时，最终总是由消费者付出，于商人无所谓压迫。但
当它不是与商人营业成比例，而同样课于一切商人时，虽最终亦是出自消费者，却对大
商人有利，对小商人成为多少的压迫。对于每辆出租马车，一周课税五先令，对于每乘
出租肩舆，一周课税十先令，在这种税是由车舆所有主分别垫付的范围内，那就恰恰和
他们各别的营业范围成比例。照这样税法，它既不有利于大商人；也不压迫小商人。领
麦酒贩卖执照所纳的税，每年二十先令；领火酒贩卖执照所纳的税，每年四十先令；领
葡萄酒贩卖执照所纳的税，每年八十先令，这种税制，对于零卖酒店，通通一律看待，
大营业者必然要获得若干利益，小营业者必然要受到若干压迫。前者要在货物价格上取
还其垫付税款，一定比后者容易。不过，因为这税率轻微，虽不公平，亦比较无关重要，
并且，在许多人看来，小麦酒店到处林立，予以小小妨阻，亦无不当。课于店铺的税，
本来打算大小店铺多寡一律，而实际上也只得如此，无他办法。这种税要想相当正确地
按各店铺的营业范围比例课征，那除了采用自由国家人民绝难忍受的调查外，再也无法
进行。这种税如课得很重，将成为小商人的重大压迫，并使全部零售业归于大商人手中。
小商人的竞争既不存在，大商人即将享受营业上的独占。如其他独占者相同，他们立即
会联合起来，把利润大大抬高到纳税所需的限度以上。这一来，店铺税的最后支付，就
不是由店铺主担当，而是由消费者担当；消费者且还要为店主的利润，再付一大笔的价
钱。因此之故，就把这种税的设计，抛在一边，而代以1759年所设的补助税。
在法兰西，有一种税称为个人贡税，这种税也许是对农业资本利润所课的最重的税
了，在欧洲一切地方，都实行这种税。
在昔时欧洲封建政府盛行的混乱局面下，君主迫于情势，不得不满足于仅对一般无
力拒绝纳税的人民课税。大领主们，当君主有特别急需时，虽愿意帮助，但对于恒久纳
税一层，终不肯承认，而君主亦无实力强其承认。欧洲的土地占有者，其初大部分都是
农奴。他们后来在欧洲大部分，逐渐解放。其中一部分人，获得地产保有权。他们有时
在国王之下，有时在大领主之下，以贱奴条件保有地产，如英格兰音时根据官册享有土
地者一样。其他没有获得保地权的人，则在他们领主之下，以老干年为期，租得其所占
有的土地，这一来，他们也比较不依附于领主了。大领主们看到这些下级人民，繁荣起
来，独立起来，不胜其忿，既瞧不起，又不甘心，因而乐得同意君主课他们以赋税。在
若干国家，这种税的对象，限于那些以贱奴条件保有的土地；在这样的场合，这种税可
以说是不动产的贡税。沙廷尼阿故王设定的土地税，以及在兰多克、普冯斯、多菲那及
布列塔尼各州，在芒托本课税区，在亚琛及康顿选举区，乃至在法兰西其他若干地区，
所课的贡税，都是课在上述保有地上的赋税。在其他各国，这种税的对象，乃是那些租
用他人土地者所得的推定的利润，不问土地的保有条件如何。在这样的场合，这种税可
以说是个人的贡税。法兰西所谓选举区各州，大部分都是行使这种税法。不动产的贡税，
既只课于一国的一部分土地，那必然是不公平的。可是，虽不公平，究竟不常出以专恣，
虽然有时不免如此，至于个人的贡税，则是打算对某一阶级人民的利润，比例征收，而
这利润究竟有多少，又只能推测，所以必然是专恣的、不公平的。
法国今日（1775年）所行的个人的贡税，每年课于称为选举区的二十个课税区的，
计达四千零十万七千二百三十九利弗十六苏。各州负担这税额的比例，年有变动，都取
决于枢密院所收到关于各州收获丰歉程度，以及其他可增减它们各别纳税能力的情况的
报告。每个课税区，区分为若干选举地域，全课税区所分担的上述比例的总税额，分配
于这各选举地域；各选举地域分担的总额，亦是同样按照枢密院所收到关于它们各别纳
税能力的报告，而年有不同。照此看来，枢密院立意虽然尽善，但要想以相当正确比例，
决定当年度某州、某区、某地域的实际纳税能力，却似乎是不可能的。无知与误报，一
定要多少使大公至正的枢密院，错下判断。一个教区对全选举地域课税额所应分担的比
例，每个人对所属教区课税额所应分担的比例，也是依必然有的不同惰况，而逐年不同。
这各种情况，在前一场合，是由选举地域的收税员判定；在后一场合，是由教区的收税
员判定，这两者，都在或大或小程度上受州长的指导及影响。据说，此等收税员，往往
对于那些情况，错下评判，不但是由于无知和误报，而且是由于党同伐异，乃至个人私
怨。任何纳税者，在税额未评定以前，不能确知他要纳税多少，那是显明的；他甚至在
税额既经评定以后，亦还不能确切知道。假若一个应该免税的人，被课有税，或一个人
所税超过了他应税的比例，他们虽然都必须暂时付出税额，但他们如果诉说不平，并证
实了不平的理由，那么，为了补偿他们，翌年全教区便当追征一个附额。假若纳税者破
产，或者全无支付能力，其应纳的税，必须由收税员垫付，而为补偿收税员，翌年全教
区亦当追征一个附额。假若收税员自身破产了，选出他的教区，就必须对选举地域的总
收税员负责那个收税员的行动。但是，控诉一全教区，在总收税员自属麻烦；所以，他
往往先任意选定那区中最富的纳税者五、六人，叫他们补偿那收税员无力支付的损失，
而以后再向全教区追征以补偿他们。这种追征税，总是那特定年度贡税以外另收的数额。
当一种税加在特定商业部门的利润上时，商人们都会留意，使上市的货物量，不至
过多超过他们能卖得足够偿还所垫付的税的价格的数量。他们有的由营业上撤回一部分
资本，使市场上的供给，较前减少。价格国货少腾涨起来，那种税最后的支付，就落在
消费者身上了。但是，当一种税课在农业资本利润上时，农人如由那种用途撤回一部分
资本，一定没有利益可言。各农民占有一定量土地，对那土地支付地租。要求这土地耕
作适宜，一定额资本，是必要的。如果他把这必要的资本撤回一部分，他不会更有能力
支付地租或赋税。为要付税，他的利益，决不是在于减少农作物产量，也决不是在于减
少市上农作物供给量。因此，这种税决不会使他抬高其产物的价格，把税转嫁于消费者，
以取偿所付的税。不过，农民也如一切其他营业者一样，须得有合理的利润，否则他就
会放弃他这种职业。在他有了这种负担以后，他只有对地主少付地租，才能得到合理的
利润。他必须输纳的赋税愈多，他能够提供的地租就愈少。设若这种税，课在租约未满
期以前，那就无疑会使农民陷于困难，甚或陷于破产。可是，当租约满期续可时，这赋
税就一定要转嫁于地主。
在施行个人贡税的各国，农民所纳的税，通常是与他在耕作上使用的资本成比例。
因此之故，他常怕保有良马良牛，而竭尽所能用那些最恶劣、最无价值的农具耕作。他
一般是不信任估税员的公正，恐其强纳重税，总装作贫困，以示无力付纳。采用这可怜
策术的，大概没有好好考虑他自己的利益吧。他由减少生产物所损失的，说不定比他减
少赋税所节约的还多呢。这种恶劣耕作的结果，市场上的供给，无疑要少一些，但由此
惹起的些微的价格的开涨，恐怕就连赔偿他减少生产物的损失还嫌不够，哪能使他支付
更多的地租给地主呢。这种耕作的退化，公家、农民、他主，都会多少蒙其不利。至于
个人的贡税，在许多方面，都倾向于妨害耕作，从而涸竭富裕国家�
