胜算--"十六字方针"解决老板八大财务难题-第7部分
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第五，企业所得税是合理避税空间比较大的一个税种。我国增值税税率一般是17％，所得税的税率是33％，从税率上来看，所得税比增值税高了很多。但是，我国税收收入的第一大税种是增值税，而不是所得税。
从某种意义上讲，流转税的避税空间比较小，企业所得税则不同，企业所得税从年初的1月1号算到年末的12月31号，计税时间长，环节又多，所以避税空间相对较大，因而合理避税在企业所得税的领域中发生得比较多。
“白话”增值税
中华人民共和国境内销售产品或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人，其对象涵盖所有工业企业、商业企业，适用于内外资的所有企业。
增值税实行价税分开计算方法。我们普通人比较习惯于价税合一的概念，比如，到商场买一件商品花了2000元钱，商场会开具一张零售业的发票，这个发票是价税合一的，2000元钱中其实含了增值税，是增值税加上商品本身的价值共计2000元。而从增值税的角度看，该商品的增值税是2000/1。17×17％=290。6元；价格是2000…290。6=1709。4元。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对小规模纳税人实行简易征收办法，有4％和6％两档税率。
一般纳税人交纳增值税，有17％、13％、10％和7％等几档税率。税务部门对一般纳税人在年销售额上有一定的要求，年销售额方面，对商贸企业的要求是180万，工业企业是100万，小型工业企业是30万。
新设立的公司会遇到增值税纳税人身份选择的问题。老板可以选择成为小规模纳税人，也可以选择成为一般纳税人。关于怎样选择，从财务角度考虑，这里有一个具体的建议。
如果适用6％的税负，销售产品的增值率低于55。54％的企业申请一般纳税人资格合算，增值率高于55。54％的企业申请小规模纳税人资格合算。如果适用4％的税负，那么销售产品的增值率低于30。77％的企业申请一般纳税人资格合算，增值率高于30。77％的企业申请小规模纳税人合算。
我国实行的是生产型增值税。在生产型增值税中，对于购买固定资产的进项税不允许抵扣。目前国家在东北地区已经开始试点实施消费型增值税，其目的主要是为了振兴东北老工业基地。因为东北老工业基地的企业固定资产比例很大，允许固定资产抵扣的话，国家要少收不少税，从某种程度上来看这是一项税收政策的优惠比如说，某企业今年发生100万元营业额，亏损1万元，如果采用查账征税方式，那么企业就不用交所得税了。如果是定率征税的话，税务部门会给企业核定一个比例，比如说按照营业额核定为5％，就是5万元，再乘上27％，计算结果13500元就是企业应交的所得税。这种方式主要针对一些财务不健全的小企业使用。
税务部门采用的增值税稽查方法，最常见的是计算机选案，即根据一系列财务指标的状况，由计算机挑选出指标异常的企业进行稽查。
这涉及企业财务水平问题。对企业来说，应对税务稽查的上策就是不被稽查，不被列入可疑企业的范围。
怎么能做到不被稽查呢？
从财务角度看，企业必须进行账前消化，采用目标控制做账法，了解税务部门设立的基本财务指标，不能突破这个底线。如果税务部门设定的税负是1％，税负1％以下的企业就要受到稽查，企业做账时一定要注意这一点。
例如，2003年，某地税务部门有一个稽查标准：营业额500万元以上，税负低于1％的企业全部被列为稽查对象。
税务部门为什么这么定呢？
这就是遵循的“抓大”原则，营业额比较高，同时税负比较低的企业逃税的嫌疑就大。
第二种稽查方法是随机抽查。
第三种是举报，只要举报有依据，税务部门基本都要查。
举报发生的原因很多，例如老板没有处理好和财务人员的关系，或者没有处理好业务关系，都有可能被举报。这就要求企业老板在处理社会关系时尽可能地谨慎、圆融。
还有一种可能就是同行的恶性竞争：你干得好，我干得不好，我给你举报一下，查查你，你实力下来了，我就上去了。
第四种稽查方式就是转办情报交换。
涉及比较大的案件时，不同地方的税务部门要转案。2004年，某地区发生了一起比较大的虚开运输票的案件，案值高达2亿多元。我国对增值税实行全国联网认证，所以虚开增值税票被查出的风险较大。而运输票是不需要进项税认证的，抵扣额为7％。该企业开票金额达到2亿多元，开票对象分布在北京、上海、大连、深圳等几十个城市。北京的税务机构查出问题后，将信息传递到其他地方的税务部门，这就是转办情报交换，涉及大案的时候税务部门一定会进行情报交换。
（二）企业外部纳税环境的主动营建
3。2 改善企业的纳税环境
北京某生产女装的企业，于2002年初成立。在创办初期，企业规模较小，财务核算也不规范，老板为了财务处理上的方便，与税务局商定，对本企业的所得税采取定率征收的方式。
这一方式在当时给这家企业的财务工作带来了很多便利。但是两年后，该企业年营业额达到了2000万，由于其所得税定率是5％，2000万乘以5％是100万（应纳税所得额），100万乘33％（所得税税率）是33万。
2000万的营业额要交33万所得税，对该企业来说负担就比较重了。企业老板无奈之下求助我们。
整体来讲，相对于流通领域，生产加工这个环节利润是比较薄的，靠的是规模效益。因为这是一家服装业的生产型企业，33万的所得税极大地挤压了该企业的利润，企业经营变得无利可图。如果这种情况不改变，老板的积极性就会消退，企业就会失去其存在的意义。
除纳税方式之外，该企业财务上需改进的地方还有很多，包括财务不规范、人员素质不高等等，但首先要改变的还是纳税方式，如果纳税方式不改变，企业一点发展空间都没有。
对该企业来说，只有解决了外部环境问题，建立一个良好的税收空间，才有可能解决其他问题。通过努力，我们首先帮助企业改变了纳税方式，然后才开始解决其他财务问题。
3。3 无意识营造的纳税环境
北京的房地产业是一个规模很大的行业，房地产行业有一个特征：广告费支出非常大，一个项目几百万广告费是家常便饭。有一位房地产公司的老板就考虑，自己与其一年要向广告公司支付成百万乃至上千万的广告费，干吗不自己成立个广告公司？于是他自己出资注册了一家广告公司。广告公司成立后不久，国家开始对房地产进行宏观调控，这个老板看到房地产业利润率降低了，就开始考虑转项。他看到北京的餐饮业利润很高，于是就注册了一家餐饮企业，最后，这位老板同时拥有三家居于不同行业的企业。
读者从这个案例可以发现，这个老板在设立上述三家企业时，完全是按照什么行业盈利干什么的原则来做的，基本没有考虑税收的问题。但即使没有考虑税收问题，他也在无意识中给自己设定了企业的外部纳税环境，相对于房地产公司而言，其他两个公司就是它的外部纳税环境，只不过这种盲目设定的环境对他不见得有什么好处而已。
上述这两个案例很简单，但是却提示我们在设立公司的过程中要考虑的不仅仅是业务因素，还要加入税务筹划的因素，加入财务管理的因素。一定要主动为企业营建一个外部的纳税空间。
那么企业的外部环境有哪些？我们如何主动去营建这些环境呢？经过我们长期的财务实践，总结出七大账外空间：优惠政策空间、不同法人主体空间、合同空间、区域空间、关联企业的空间、经营品种的筛选、业务链的再造。
三、账外运筹的七大空间
（一）优惠税收政策空间
除了税法以外，国家还有一系列相关的税收优惠政策，这些政策大多记录在国税、地税的公报上附带的文件里面，林林总总有上万条。对企业来讲，如果想合理避税的话，除了争取税法范围之内的优惠政策，还要注意的，就是这些文件中的优惠条款。如果把优惠政策选对了，就很可能达到合理避税的目的了。
下面简单举几个企业常用的优惠政策。
第一种是对高新技术企业的优惠政策。
高新技术企业从设立年度开始算，企业所得税可以享受三免三减。上文曾提到，企业所得税的几档优惠税率：高新技术企业的优惠税率是15％，前三年免税，之后的三年减半征税，税率是7。5％，六年之后才恢复到15％的税率。试想，如果企业是高新技术企业，还需要考虑所得税避税问题吗？恐怕根本不用过多地考虑了。
第二种是对外商投资企业的优惠政策。
就是从盈利年度起免征所得税两年，然后减半征收三年，它的所得税税率是15％、24％、30％，获利的前两年是零税负，后三年是减半征收。
这里要提到的是税法改革的一个大趋势。我国加入WTO以后，在企业所得税问题上要内外统一，对外商投资的优惠政策最终要取消，这一做法是完全合理的。
改革开放以来，为了吸引外商投资，国家制定了一系列对外商企业的优惠政策。加入WTO以后，无论是内资企业还是外资企业开始在同一个起跑线上参与国际竞争，在这种情况下，如果不取消给予外资企业的优惠政策，就等于没有把内外资企业放在同一个起跑线上参与国际竞争。
国内企业的基础本来就比较弱，起点比较低，没有外商的雄厚资金，没有成熟的管理经验，非但如此，国家还给他们增加了负担：国内企业要交纳的所得税比外商企业还高。这种状况不改变，我们的企业就没有竞争力。所以国家要统一税负，给外商投资企业以“国民待遇”。
在国家不久就将取消对外商的优惠政策的预期下，有些老板已经开始想办法抢注外商投资企业，以期从其拥有的五年税收优惠权利中获益。但是国家具体什么时候取消、以什么方式取消还是未知数，还要综合各方面因素来决定这个问题。
第三个就是对“双软”企业的优惠政策。
双软企业是增值税优惠政策的最大受益者，享受税负3％以上即征即退的优惠。增值税是其违法处罚上升到刑法的税种，一般来讲，在合理避税中不做过多的考虑。正常增值税税负是17％（也有13％、10％、7％的，因行业和产品不同有差异），可是国家对“双软”企业优惠到3％以上即征即退，即实际税负超过3％的部分全部返还，而且交税之后马上就可以拿到退税部分，所以对双软企业的优惠政策就显得十分珍贵。
那么什么是“双软”企业呢？“双软”企业指的是软件企业和软件产品，成为“双软”企业需要国家有关部门的认证，包括软件产品的认证和软件企业的认证，企业获得这两项认证以后就可以享受这项优惠政策。
第四项优惠政策是国家对单位或个人从事技术转让、开发、咨询、服务取得的收入免征营业税，具体程序是先征后返。
企业将营业税先交到税务部门，然后税务部门再将其返还给企业，这之间的间隔大概是三四个月左右。这是营业税方面很好的优惠政策。
另外国家为鼓励企业聘用下岗职工、复员军人等，也给予一定的税收优惠政策等等。
总体来说，税收上的优惠政策是不少的，但是我们大部分的财务人员对于税法比较熟悉，对于国家的相关的政策却知之不多，应该花一定的精力研究这些政策，在此基础之上才有可能为企业提出具有建设性的意见。
（二）不同法人主体空间
不同法人主体空间指根据企业不同经营范围将业务进行拆分，将不同项目注册成不同的公司，从而达到合理避税的目的。
例如，某企业经营楼宇自动化业务，有硬件销售的一般纳税项目，同时有后期服务的营业税项目，合同签订时用一份合同，最容易产生的问题是混合销售，怎么办？
我们建议：
第一，将一般纳税项目、营业税项目进行拆分。
为什么呢？企业经营项目中既有营业税，又有一般纳税，最容易形成混合销售；一旦形成混合销售，在区分不清的情况下，税务机关一般按照从高征收的原则处理。因此建议企业把一般纳税项目和营业纳税项目进行拆分，再将不同项目注册成不同的公司。
第二，在签订合同时用营业税公司和增值税公司分别签订合同。
比如说，在签订一个合同时，原来是甲、乙两方签订合同，现在是甲、乙、丙三方签订合同。在原来一个法人主体的情况下，营业税项目和增值税项目是一个会计核算主体下的两个项目，现在拆分以后，就形成了两个会计核算主体下的两个项目，就不容易形成混合销售。通过上述调整，我们就可以利用不同法人主体当中的空间规避混合销售的问题。
对于不同法人主体空间，在后面“一账统领”部分中，我们还将进一步利用它来解决两套账的问题。
（三）合同空间
合同在企业税务运筹中也是相当重要的，如果不能很好地理解和运用，将可能导致很严重的后果而自己还不清楚。
例如，南京一家建筑公司，它的业务关系挂靠在江苏某建筑公司名下，用江苏建筑公司的名义接工程，在给江苏的公司交一些管理费用之后，就完全用自己的队伍施工。
建筑业应该上缴的营业税是三大流转税之一。流转税交纳的一个基本原理是按照流水额的一定比例上税，但在营业税中也有差额上税的特殊情况。如在广告业的营业税当中是差额上税的，是它的广告业收入�
