胜算--"十六字方针"解决老板八大财务难题-第8部分
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建筑业应该上缴的营业税是三大流转税之一。流转税交纳的一个基本原理是按照流水额的一定比例上税，但在营业税中也有差额上税的特殊情况。如在广告业的营业税当中是差额上税的，是它的广告业收入减去它付给有广告发布权的其他广告公司或者机构的差额以后上营业税。旅行社的营业税也是差额上税，是前一个旅行社总体收入，减去中间转包给另外一个旅行社的差额进行上税。还有一个差额上税的情况就是建筑业的总包和分包之间是差额上税，分包的公司只对总包与分包的差额部分交纳营业税。
在这个案例中，双方的合作关系不是总包和分包的关系而是挂靠关系。在挂靠关系下，总包公司应该全额交纳营业税，挂靠公司也应该对其承担的工程交纳营业税，这就形成了重复交纳营业税的问题。因此我们判断他有可能存在漏税问题。后经税务部门查账，果然漏交200多万的营业税。
那么如何界定是总包还是挂靠关系？界定的依据基本上是双方签订的合作合同。解决的办法就是重新签订合作协议，将挂靠关系改为总包与分包的合作关系。由此可见，合同在企业税务运筹中也是相当重要的。
（四）区域空间
不同地区的税收政策是有差异的，这就形成一些区域上的空间，一般分为国际空间和国内区域空间两种。能不能很好地利用区域空间，将使企业的税收结果大相径庭。
先举个国际体制空间的例子——影子公司。
2004年，我们给山西一家公司做纳斯达克上市时，老板就问，我是一家国内的企业，我的资产如何转到国外进行上市啊？我们的解释是：在英属某群岛免税区里给你设一个和你国内企业的规模、股东结构等都一模一样的公司，这个公司我们称之为影子公司，是通过影子公司到美国上市，这就是运用了国际区域空间。
在区域空间当中，国际之间的区域空间是最大的空间。前几年有一家企业收购了国外的某某钢铁公司下属企业，当时作为一个政治性新闻被新闻媒体广泛报道，就像2005年联想收购IBM一样，我想它的政治意义大于它的经济意义。实际上，在这个背后，除了它的政治意义之外，还有它的税务筹划的意义在里面。
比如说收购钢铁公司这件事，被收购的钢铁公司就在当地有着非常大的免税优惠条件，中国的这家公司由于有进出口业务，通过收购国外的公司，一方面打开了国际市场渠道，另一方面也可以在国际之间享受税收优惠政策，从而提高国际市场的竞争力。
另外就是国内的区域差异，也存在着空间。比如一些高新技术开发区，像北京的亦庄开发区、昌平工业园等，都有一些优惠政策，如果在注册企业时选择在这类区域，就能享受到很大的税收优惠。
（五）关联企业的空间
转移定价与关联交易在上市公司中比较常见，上市公司在年报中经常有关联交易披露的要求。什么是关联交易呢？关联交易是指关联方之间发生的转移资源和义务的交易行为。关联交易中存在着一定的避税空间，但是某些关联交易也存在不规范之处，所以企业在运用时要慎之又慎。
我们举例说明这个问题。
几年前，某地有一家外商投资企业，在其免税期间，账上一直是赢利1000万左右，过了免税期以后，税务部门发现这家企业每年有5000万的产值，而它的所得税居然是亏损几十万。
查账时发现，该企业免税期间原材料是直接从美国进口的，到了减税期时，所有的原材料都从注册地英属百慕大群岛免税区的一个公司进口的。进口渠道改变以后，由于它在国外的注册地是一个免税区，它就通过抬高原材料价格的方式使中国深圳企业的成本提高、利润减少。实际上，它通过这种方式把利润转移到了国外，因此中国的税务局根本征收不到税款。
2005年我还碰到这样一件事情：某饮料企业，总公司在某地，在北京设立了分公司。年终找我们审计时，我发现它今年分公司账上在营业额5000多万的情况下却亏损500多万。我们从收入确认和成本核算等环节仔细审查也没有发现问题，感到非常奇怪。后来在审核产品定价以后找到了原因。原来该公司把饮料在从某地销售给北京分公司时将价格进行了调整。比如，该饮料正常出厂价格本应该2。6元/听；但是由于该企业在当地能够享受到企业所得税的返还优惠政策；于是就将出厂价格调整到了2。8元/听；用内部关联交易，把所有的利润都留在了总部所在地了，北京分公司的账上因此而发生亏损。这就是关联交易，是通过转移定价达到避税的目的。
（六）经营品种空间
经营品种空间的选择指通过整合不同的经营品种，相互取长补短，从而对企业进行优化，以选择一个最佳的账外空间。通过经营品种的合理组合，可以实现降低企业整体税负，保持财务健康的目的。
1998年注册的一家企业，申请了一般纳税人资格，主营机电产品出口，兼营古玩和地毯出口。这家企业连续五年税负保持在2％左右。这是为什么？
它是通过经营品种的整合、营造出一个良好的经营品种空间达到的。它的第一个经营项目是机电产品，机电产品利润比较低，但也导致增值税税负比较低，一般保持在1％左右。它的另一个经营项目是地毯出口，利润比较高，导致增值税税负比较高，大概在4％左右，企业正是通过这两种经营品种高低税负不同使整体税负保持在2％左右，从而起到了平衡税负的作用。
该公司经营品种的设计一方面是出于经营的需要，另一方面也是避税的需要。由于在经营品种选择上下足了功夫，所以它能保持2％的税负。当然，经营品种的设计和选择对企业来讲是比较重大的决策，除了税负，企业还要对行业的准入难度、企业的实际情况等因素进行综合考虑。
（七）业务链再造的空间
所谓业务链，指的是企业产、供、销等一系列经营活动形成的业务链条。目前中国民营企业普遍存在的问题是业务链结构不合理，其中的一个重要表现是：业务链各环节协调效率不佳，业务的实物流和资金流自成体系，相互支持不够。如何使业务的实物流与资金流有效配合，既满足企业经营管理的需要，又能在财务上减轻不必要的负担，是我们要着重研究的问题。
3。4 巧设业务链，“绕开”经营难题随着市场经济的发展，新的行业和企业不断涌现，典当就是其中之一。但是私人开办典当公司困难不少，因为典当属于金融业，国家对金融的控制比较严，另外私人企业在融资方面也很困难。但有一家企业巧妙地解决了上述问题。
该公司老板与国营资本合作，以少量参股的形式合资建立典当公司，并且在设立典当公司后又注册了两家公司，一家是投资公司，一家是拍卖公司。因为典当公司需要大量的资金，没有稳定的资金来源，典当公司就办不起来，但申请贷款又很困难。于是这位老板注册投资公司，通过股份融资形式筹集了大量的资金，解决了资金问题。
在典当公司的经营过程中，有的典当者很顺利地把典当品赎走了，有的典当者无力赎回典当品，对这些物品就要进行拍卖。于是拍卖公司的设立也就合情合理了。通过巧妙的业务链设计和严格的管理，这三家公司运营良好，产生了丰厚的利润。
在建设有中国特色的社会主义市场经济的发展过程中，国家开放了绝大多数行业。在这些开放的行业中，市场对资源配置起着基础性作用，市场的作用很强大。但国家同时对某些关乎国计民生的基础性行业和战略性行业实施严格的控制。金融就是目前控制比较严的一个行业。典当属于金融业，民营资本难以进入，营业执照很难获批，但这位老板以合资的方式巧妙地解决了这个问题。他的思路很清晰，通过设立三家公司，使企业业务链的上下游问题都得到了很好的解决，这就是业务链的再造。
当然，我们不能只考虑业务发展的需要，还要从合理避税的角度进行业务链的设计。
从这位老板的做法当中，我们还应该得到另外的一些启示。
我们国家有很多垄断行业，以前民营资本是无法进入的，但是现在情况有了变化：2005年“两会”前夕，国务院下发的《关于鼓励支持和引导个体民营等非公有制经济发展的若干意见》（俗称“非公经济36条”）明确规定民营资本“非禁即入”，“允许外资进入的行业和领域，也允许国内非公有资本进入”。
根据该文件精神，国家开放了很多垄断行业，包括航天、军工、石油等等。这就要求我们民营企业家们，除了埋头苦干，还要抬起头来看一看周围的宏观环境，充分了解国家的宏观政策导向，主动为自己寻找和创造有利的发展空间。
老板发工资中应该注意的问题
怎么给员工发工资？可能很多老板没有仔细考虑过这个问题，他们的想法很简单：该怎么发怎么发，该发多少发多少。其实，怎么发工资的学问可不小，其中涉及一系列复杂的因素。
首先要区别个人所得税与企业所得税的税前扣除标准。
以北京地区为例，个人所得税的税前费用扣除额为1600元/人/月（2006年起实施，以前为1200元/月），而企业所得税每月抵扣标准为960元，他们涉及的是不同的两个所得税税种，老板们非常容易混淆这两者的含义。
其次要注意工资和劳务的区别。
从税法上看，工资和劳务的区别在于有没有雇佣关系，如果有雇佣关系，企业支付的就是工资；没有雇佣关系就属于劳务的范畴。决定是否存在雇佣关系的法律文件是劳动合同。工资和劳务适用的税法体系不一样，财务上的处理也就相应地不同。
第三个是社会保险的税前扣除问题。
社会保险有两部分，税法允许个人应缴纳的部分在个人所得税税前扣除，企业应缴纳的部分也允许在企业所得税前扣除。表3。1个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）
级数〖〗全月应纳税所得额 〖〗税率（％）〖〗速算扣除数1〖〗
不超过500元的 〖〗5 〖〗02〖〗
超过500元至2000元的部分 〖〗10 〖〗253〖〗
超过2000元至5000元的部分 〖〗15 〖〗1254〖〗
超过5000元至20000元的部分 〖〗20 〖〗3755〖〗
超过20000元至40000元的部分 〖〗25 〖〗13756〖〗
超过40000元至60000元的部分 〖〗30 〖〗33757〖〗
超过60000元至80000元的部分 〖〗35 〖〗63758〖〗
超过80000元至100000元的部分〖〗40 〖〗103759〖〗
超过100000元的部分 〖〗45 〖〗15375
工资、薪金所得个人所得税计算公式：
应纳税额=应纳所得额×使用税率…速算扣除数表3。2劳务报酬所得个人所得税税率表
级数〖〗每次应纳税所得额〖〗税率（％）〖〗
速算扣除数 1〖〗
不超过20000元的部分 〖〗20〖〗02〖〗
超过20000元…50000元的部分 〖〗30〖〗20003〖〗
超过50000元的部分 〖〗40〖〗7000
劳务报酬所得个人所得税计算公式：
每次收入不超过4000元时，每次应纳税所得=（每次收入额…800）×20％
每次收入超过4000元时，每次应纳税所得=每次收入额×（1…20％）×20％
3。5 创业初期老板该不该领工资？
2003年初，北京的王先生和李先生两人共同出资30万元创办了一个公司。作为管理者，两人给自己定下的工资标准为：每人每月1250元，每人全年该领取工资（税前）15000元。但是两人想到，反正自己是公司的老板，公司业务刚起步，盈利状况不会太好，现金流也还紧张，这种情况下给自己发放工资不大合适，索性就不发了。
到了2003年底，公司实现税前利润42000元。有了利润就应该缴纳企业所得税，汇算清缴的时候会计给他们算了一笔账：王先生和李先生每月发工资和不发工资该企业当年所得税应纳税额差额为7927。2元，王先生和李先生两人听了以后很后悔当初没有给自己发工资。
造成上述情况的原因主要是管理者自身缺乏税法知识。我国税法规定：企业所得税的征税对象为企业的经营所得，通俗地讲，也就是收入与成本的差额。这个差额越小，企业纳税额就越小；差额越大，企业纳税额就越大。而管理者的工资是企业成本的一部分，按照税法的规定，企业员工的工资可抵扣企业所得税的额度为960元/月（北京地区）。下面我们来看看，该公司在是否给老板发工资的情况下应缴所得税额度的差异：
如果不给两人发工资，公司应缴纳企业所得税：42000×27％=11340元。
如果给两人发工资，公司应缴纳企业所得税：｛42000－（960/人。月×12月×2人）｝×18％＝3412。8元。
两种情况下应缴纳的企业所得税相差：11340元…3412。8元=7927。2元。
对企业来讲，这笔钱也许不算多，但是仅因为工资不入账就多缴纳近8000元的税款对于初创企业者来说多少也增加了负担，而且让人觉得“冤枉”。
在实际工作中，经常有人会问：“如果年初没有核算工资，到年底时工资一次性入账行不行”？税法规定：工资的核算应该在当月进行，本月没有核算的，本来每个月可以进入成本的工资从会计核算的角度不能再补提，只能是在一个月中进行核算。
就本案例中个人所得税而言，如果按月计提工资每人每月1250元，按照当时1200元的个税税前扣除标准，应缴纳税款为2。5元，全年只有30元。但是如果把这15000元集中到一个月计算，每人交纳个人所得税为2385元，差额是2385元…30元=2355元。因此这种财务处理方法�
